第 3 條 本法第四十五條規定兼營同法第十五條規定業務二種以上者，其會計事務 應依其業務種類分別辦理。證券商依期貨交易法第五十七條規定兼營期貨 業務，其期貨部門之會計事務應依期貨交易法規規定辦理。證券商依票券 金融管理法第十七條規定兼營票券金融業務，其票券金融業務部門之會計 事務應依票券金融管理法規規定辦理。證券商依信託業法第三條規定兼營 信託業務之特定項目，其信託業務部門之會計事務應依信託業法規規定辦 理。金融機構兼營之證券商，其會計事務之處理於銀行法規或其他法規另 有規定者，從其規定。但有關證券業務之會計事項及財務報告，仍應依本 準則之規定辦理。證券商分支機構會計事務之處理，準用本準則之規定。 第 7-1 條 他業兼營證券業務者，於依其目的事業主管機關規定編製財務報告時，應 增加揭露獨立證券部門之資產負債表、損益表、附註及重要會計科目明細 表。但他業僅兼營債券自行買賣業務者，不在此限。 第 9 條 財務報告為期詳盡表達財務狀況、經營結果及現金流量之資訊，對下列事 項應加註釋： 一、公司沿革及業務範圍說明。 二、聲明財務報表依照本準則、相關法令（應明確列示法令名稱）及一般 公認會計原則編製。 三、重要會計政策之彙總說明及衡量基礎。 四、會計處理因特殊原因變更而影響前後各期財務資料之比較者，應註明 變更之理由與對財務報表之影響。 五、財務報告所列金額，有註明評價基礎之必要者，應予註明。 六、財務報告所列各科目，如有受法令、契約或其他約束之限制者，應註 明其情形與時效及有關事項。 七、資產與負債區分流動與非流動之分類標準。 八、重大之承諾事項及或有負債。 九、認購（售）權證及避險交易等相關金融商品資訊。 十、資本結構之變動。 十一、長短期債款之舉借。 十二、主要資產之添置、擴充、營建、租賃、廢棄、閒置、出售、質押或 轉讓。 十三、對其他事業之主要投資。 十四、與關係人之重大交易事項。 十五、重大災害損失。 十六、重要訴訟案件之進行或終結。 十七、重要契約之簽訂、完成、撤銷或失效。 十八、員工退休金相關資訊。 十九、重要組織之調整及管理制度之重大改革。 二十、因政府法令變更而發生之重大影響。 二十一、部門別財務資訊。 二十二、私募有價證券者，應揭露其種類，發行時間及金額。 二十三、因停止營業而發生之重大影響。 二十四、合併、受讓或讓與其他證券商之全部營業。 二十五、依信託業法規定辦理信託業務之內容及金額。 二十六、其他為避免使用者之誤解，或有助於財務報告之公正表達所必須 說明之事項。 第 14 條 資產應作適當之分類。流動資產與非流動資產應予以劃分。 資產預期於資產負債表日後十二個月內回收之總金額，及超過十二個月後 回收之總金額，應分別在財務報表表達或附註揭露。 資產負債表之資產科目分類及其帳項內涵與應加註明事項如下： 一、流動資產：企業因營業所產生之資產，預期將於企業之正常營業週期 中變現、消耗或意圖出售；主要為交易目的而持有；預期於資產負債 表日後十二個月內將變現；現金或約當現金，但不包括於資產負債表 日後逾十二個月用以交換、清償負債或受有其他限制。 （一）現金及約當現金：庫存現金、銀行存款及零星支出之週轉金及隨時 可轉換成定額現金且即將到期而其利率變動對其價值影響甚少且具 高度流動性之投資。 非活期之銀行存款，應分項列報，其到期日在一年以後者，應加註 明；已指定用途或支用受有約束者及依規定不得流用之客戶交割款 項、預收客戶交割股款及代收承銷股款等不得列入此科目。 定期存款 （含可轉讓定存單） 提供債務作質者，若所擔保之債務 為長期負債，應改列為其他資產，若所擔保者為流動負債則改列為 其他流動資產，並附註說明擔保之事實。作為存出保證金者，應依 其長短期之性質，分別列為流動資產或其他資產。補償性存款如因 短期借款而發生者，仍列為流動資產，但應於附註中說明；若係因 長期負債而發生者，則應列為其他資產，不得列為流動資產。 （二）公平價值變動列入損益之金融資產–流動：係指交易目的金融資產 或指定以公平價值衡量且公平價值變動列為損益之金融資產。本科 目應依其流動性區分為流動與非流動，非流動者應改列基金及投資 項下之公平價值變動列入損益之金融資產–非流動。 交易目的金融資產係指企業原始認列時指定為交易目的之金融資產 ，下列金融商品應分類為交易目的金融資產： 1.其取得主要目的為近期內出售。 2.其屬合併管理之可辨認金融商品投資組合之部分，且有證據顯示 近期該組合實際上為短期獲利之操作模式。 3.衍生性商品金融資產。 交易目的金融資產應依據基於交易目的持有經紀商投資有價證券、 開放式基金及貨幣市場工具、營業證券、衍生性金融商品等分類記 載。 營業證券係指自營商購入或承銷商因包銷所取得尚未再出售之證券 ，應依國內外證券種類分戶詳細記載之。營業證券如供作附買回條 件交易或受有約束限制等情事者，應予註明。 衍生性金融商品資產係指證券商從事國內外衍生性金融商品交易所 產生之資產科目，並符合下列定義： 1.其價值之變動係反應特定變數、信用等級、價格指數、費率指數 或其他變數之變動。 2.相對於對市場情況之變動有類似反應之其他類型合約，僅須較小 金額之原始淨投資者或無須原始淨投資者。 3.於未來日期交割。 混合商品符合下列條件者，應將嵌入式衍生性金融商品與主契約分 別處理，並將嵌入式衍生性金融商品納入交易目的金融資產科目表 達： 1.嵌入式衍生性商品與主契約之經濟特性及風險並非緊密關聯。 2.與嵌入式衍生性商品相同條件之個別商品符合衍生性商品之定義 。 3.混合商品非屬以公平價值衡量且公平價值變動認列為損益。 公平價值變動列入損益之金融資產應按公平價值衡量。除持有興櫃 股票採成本法評價外，公平價值係指資產負債表日之收盤價。 開放型基金，其公平價值係指資產負債表日該基金淨資產價值。 因持有公平價值變動列入損益之金融資產而取得股票股利或資本公 積轉增資所配發之股票者，應依金融資產之種類，分別註記所增加 之股數，並按加權平均法計算每股平均單位成本。 （三）備供出售金融資產–流動：係指符合下列條件之一金融資產屬流動 部分： 1.被指定為備供出售者。 2.非屬公平價值變動列入損益之金融資產、持有至到期日金融資產 、無活絡市場之債券投資及應收款。 備供出售金融資產應依其流動性區分為流動與非流動，非流動者應 改列基金及投資項下之備供出售金融資產–非流動。 本科目應依股票、債券及基金等證券種類分戶詳細記載之，如受有 約束限制等情事者，應予註明。 備供出售金融資產除另有規定外，應按公平價值衡量，其評價損益 應列入股東權益。上市、上櫃有價證券之公平價值係指資產負債表 日收盤價。開放型基金公平價值係指資產負債表日該基金淨資產價 值。 （四）持有至到期日金融資產–流動：係指持有至到期日之金融資產一年 內到期部分。 持有至到期日金融資產應以攤銷後成本衡量。 （五）無活絡市場之債券投資–流動：係指無活絡市場之債券投資流動部 分。 （六）附賣回債券投資：從事債券附賣回條件交易，其實際付出之金額屬 之。 （七）應收證券融資款：辦理有價證券買賣融資融券之證券商對客戶之融 資屬之。 備抵壞帳—應收證券融資款：為應收證券融資款之減項。證券商辦 理融券業務，對借予客戶融券之證券，應以備忘分錄處理，不予入 帳。 （八）轉融通保證金：辦理有價證券買賣融資融券業務之證券商，向證券 金融公司轉融券所交付之保證金或轉融券差額。 （九）應收轉融通擔保價款：辦理有價證券買賣融資融券業務之證券商， 向證券金融公司轉融券之擔保價款。 （十）借券保證金：證券商因借券交易，向標的證券持有者借入或在交易 市場融券所交付之保證金。 （十一）借券擔保價款：證券商因借券交易，向標的證券持有者借入或在 交易市場融券所交付之擔保價款。 （十二）應收票據：除受託買賣證券以外之業務所生之短期應收票據皆屬 之。 應收票據應按設算利率計算其公平價值。但一年期以內之應收票 據，其公平價值與到期值差異不大且其交易量頻繁者，得按面值 評價。 應收票據經貼現或轉讓者，應予扣除並加註明。 因營業而發生之應收票據，應與非因營業而發生之其他應收票據 分別列示。 應收關係人之票據，應單獨列示。 提供擔保之票據，應於附註中說明。 應收票據業已確定無法收回者，應予轉銷。 結算時應評估應收票據無法收現之金額，提列適當之備抵壞帳， 並以淨額列示。 （十三）應收帳款：除受託買賣證券以外之業務所生之債權屬之。 應收帳款應按設算利率計算其公平價值。但一年期以內之應收帳 款，其公平價值與到期值差異不大且其交易量頻繁者，得按帳載 金額評價。 應收關係人之帳款，應單獨列示。 應收帳款業已確定無法收回者，應予轉銷。 結算時應評估應收帳款無法收現之金額，提列適當之備抵壞帳， 並以淨額列示。 （十四）其他金融資產－流動：金融資產未於資產負債表單獨列示者，應 列為其他金融資產，並依其流動性區分為流動與非流動，非流動 者應改列基金及投資項下其他金融資產–非流動。 金融資產金額達流動資產合計金額百分之五者，應於資產負債表 上單獨列示。 （十五）預付款項：各種預付款項及費用。 因購置固定資產而依約預付之款項及未完工程營造款，應列入固 定資產項下，不得列為預付款項。 （十六）其他應收款：不屬於應收票據、應收帳款之其他應收款項，包括 錯帳及違約所生之債權。結算時應評估其他應收款無法收回之金 額，提列適當之備抵壞帳，並以淨額列示。 其他應收款業已確定無法收回者，應予轉銷。 其他應收款中超過流動資產合計金額百分之五者，應分別列明。 （十七）待處分長期股權投資：預計於資產負債表日後十二個月內出售對 子公司之股權投資。 （十八）待出售非流動資產：係指於目前狀況下，可依一般條件及商業慣 例立即出售，且高度很有可能於一年內完成出售之非流動資產或 待出售處分群組內之資產。 待出售非流動資產及待出售處分群組之衡量、表達與揭露，應依 財務會計準則公報第三十八號規定辦理。 （十九）其他流動資產：不能歸屬於以上各類之流動資產。 以上各類流動資產，除現金及其他金融資產－流動外，其金額未超過 流動資產合計金額百分之五者，得併入其他流動資產內。 二、基金及投資：各類特種基金及因經常業務目的而為長期性之投資。金 融資產金額達基金及投資合計金額百分之五者，應於資產負債表上單 獨列示。 （一）備供出售金融資產—非流動：係指備供出售金融資產非流動部分。 本科目應依股票、債券及基金等證券種類分戶詳細記載之，如受有 約束限制等情事者，應予註明。 備供出售金融資產，除另有規定外，應按公平價值衡量，其評價損 益應列入股東權益。上市、上櫃有價證券之公平價值係指資產負債 表日收盤價。開放型基金公平價值係指資產負債表日該基金淨資產 價值。 持有未上市或未上櫃股票，且未具重大影響力者，應列為備供出售 金融資產，期末以成本衡量。 （二）持有至到期日金融資產–非流動：具有固定或可決定之收取金額及 固定到期日，且公司有積極意圖及能力持有至到期日之金融資產。 持有至到期日金融資產應以攤銷後成本衡量。 於一年內到期之持有至到期日金融資產應改列為流動資產下之持有 至到期日金融資產－一年內到期。除因意圖或能力改變，致使持有 至到期之投資不再適合以攤銷後成本衡量外，不得將其改列為備供 出售金融資產。 （三）無活絡市場之債券投資－非流動：係無活絡市場之公開報價，且具 固定或可決定收取金額之債券投資，且同時符合下列條件者： 1.未指定為以公平價值衡量且公平價值變動認列為損益。 2.未指定為備供出售。 無活絡市場之債券投資應以攤銷後成本衡量，並依流動性區分為流 動與非流動，非流動者應改列基金及投資項下之無活絡市場之債券 投資–非流動。 （四）基金：為特定用途所提存之資產，如償債基金、改良及擴充基金、 意外損失準備基金、期貨部基金等。 期貨部基金為證券商兼營期貨業務，指撥期貨部門專用營運資金屬 之。 基金提存所根據之議案及辦法，應予列明。 依職工福利金條例所提撥之福利金，應列為費用。 （五）採權益法之長期股權投資：經本會核准對某種事業之投資。 長期股權投資之評價及表達應依財務會計準則公報第五號規定辦理 。 長期股權投資採權益法評價，被投資公司編製之財務報表若未符合 我國一般公認會計原則，應先按一般公認會計原則調整後，再據以 認列投資損益。若會計師依審計準則公報第二十四號規定判斷被投 資公司對受查者財務報表允當表達影響重大者，被投資公司之財務 報表應經會計師依照會計師查核簽證財務報表規則與一般公認審計 準則之規定辦理查核。 採權益法之長期股權投資有提供作質，或受有約束限制等情事者， 應予註明。 三、固定資產：為供營業上使用，且使用年限在一年以上，非以出售為目 的之有形資產。 固定資產中土地、折舊性資產及折耗性資產，應分別列示。固定資產 項下資產金額達固定資產合計金額百分之五者，應於資產負債表上單 獨列示。 固定資產應按照取得或建造時之成本入帳。但購買預售屋及以現金增 資款購置固定資產之利息不得予以資本化。閒置之固定資產，應按其 淨公平價值或帳面價值之較低者轉列其他資產。 若耐用年限屆滿仍繼續使用者，並應就殘值繼續提列折舊。承租資產 之認列及表達，應依財務會計準則公報第二號規定辦理。 承租之資產若屬營業租賃性質者，在租賃標的物上所為之改良，稱為 租賃權益改良，應列於固定資產項下。 固定資產應註明評價基礎，如經過重估者，應列明重估價日期及增減 金額，並在資產負債表上將取得成本及重估增值分別列示。土地因重 估增值所提列之土地增值稅準備，應列為長期負債。經重估價之固定 資產，自重估基準日翌日起，其折舊之計提，均以重估價值為基礎。 除土地外，固定資產應於估計使用年限內，以合理而有系統之方法， 按期提列折舊。 固定資產之累計折舊或累計減損，應列為固定資產之減項。 租賃權益改良應按其估計耐用年限或租賃期間之較短者，以合理而有 系統之方法提列折舊，並依其性質轉作各期費用，不得間斷或減列。 折舊性資產應註明折舊之計算方法。 固定資產有提供保證、抵押或設定典權等情形者，應予註明。 下列為固定資產之主要科目： （一）土地：凡公司所有之營業用土地。 （二）建築物：凡公司所有之營業用建築物。 （三）設備：凡購入供營業用之一切生財器具、資訊設備、運輸設備及其 他設備等屬之。 （四）預付房地款：凡購買土地及房屋所預付之款項。 （五）預付設備款：凡購買設備所預付之款項。 （六）租賃權益改良：在營業租賃標的物上所為之改良屬之。 （七）其他固定資產。 四、無形資產：無實體形式之非貨幣性資產，並同時符合具有可辨認性、 可被企業控制及具有未來經濟效益。資產金額達無形資產合計金額百 分之五者，應於資產負債表上單獨列示。 無形資產之認列、衡量及揭露，應依財務會計準則公報第三十七號規 定辦理。 創業期間資產評價及損益認列與表達，應依財務會計準則公報第十九 號規定辦理。 無形資產應註明評價基礎，且應以合理而有系統之方法攤銷，其攤銷 年限最長不得超過二十年。但有明確證據顯示其效益期限超過二十年 者不在此限。 無形資產之攤銷方法，應予註明。 五、其他資產：不能歸屬於以上各類之資產，且收回或變現期限在一年以 上者，如存出保證金、長期應收票據及其他什項資產等。 長期應收票據及其他長期應收款項應按設算利率計算其公平價值。 催收款項金額重大者，應單獨列示並註明催收情形及提列備抵壞帳數 額。 其他資產金額超過資產總額百分之五，應將科目名稱分別列明。 （一）營業保證金：依本法第五十五條規定提存之營業保證金。 （二）交割結算基金：依本法第一百零八條或第一百三十二條規定繳存之 交割結算基金。 （三）存出保證金：其他存出之各項保證金。 （四）遞延借項：具有未來經濟效益，應於以後分期攤銷之長期預付費用 。 （五）分公司往來：證券商設有分支機構者，其總公司與分支機構間之往 來款項有借方餘額時使用之。 （六）總公司往來：證券商之分支機構與總公司間之往來款項有借方餘額 時使用之。 （七）內部往來：證券商兼營他業或他業兼營證券業務者，其證券部門與 其他部門間之往來款項有借方餘額時使用之。 （八）其他資產：不能歸屬於以上各類之資產。 六、受託買賣借項：為證券經紀商受託買賣有價證券互抵之項目，編表時 應以借貸項沖抵後之餘額列示，惟其明細內容應於財務報告附註中說 明。 （一）現金及約當現金—交割款項：凡辦理證券經紀業務收付客戶交割款 項（不含手續費及代收稅款）應記入此科目，包括依規定不得流用 之交割專戶存款。 （二）應收代買證券：應收尚未交割之代買證券。 （三）應收代買證券價款：應收客戶尚未交割之代買證券價款。 （四）應收託售證券：應收客戶尚未交割之託售證券。 （五）交割代價：應收應付交易所交割淨額，為借方餘額時使用之。 （六）代買證券：代客戶買入之證券。 （七）代賣證券：代客戶賣出之證券。 （八）應收交割票據：凡辦理證券經紀業務，委託人或證券金融機構於交 割時交來之票據皆屬之。本科目得依對象設立子目。 （九）應收交割帳款：凡辦理證券經紀業務，委託人、交易所或證券金融 機構於交割時交來之取款條、劃撥款項、匯款等屬之。本科目得依 對象設立子目。 （十）信用交易：凡辦理融資融券之代理業務，由證券金融機構與交易所 直接辦理結算之信用交易之款項皆屬之；本科目可能為貸方餘額。 證券商持有金融資產如供債務作質者，應依所擔保債務之流動性區分 ，列為流動及非流動資產。作為存出保證金者，應依其流動性列為流 動資產及非流動資產。 第 15 條 負債應作適當之分類。流動負債與非流動負債應予以劃分。 負債預期於資產負債表日後十二個月內償付之總金額，及超過十二個月後 償付之總金額，應分別在財務報表表達或附註揭露。 資產負債表之負債科目分類及其帳項內涵與應加註明事項如下： 一、流動負債：企業因營業而發生之債務，預期將於企業正常營業週期中 清償；主要為交易目的而發生；須於資產負債表日後十二個月內清償 ；企業不得無條件延期至資產負債表日後逾十二個月清償之負債。 （一）短期借款：包括向銀行短期借入之款項、透支及其他短期借款。 短期借款應依借款種類註明借款性質、保證情形及利率區間，如有 提供擔保品者，應列明擔保品名稱及帳面價值。依證券商管理規則 第十七條之規定向非金融機構之借入款，應分別列明。 （二）應付商業本票：為自貨幣市場獲取資金，而委託金融機構發行之短 期票券。 應付商業本票應按現值評價，應付商業本票折價應列為應付商業本 票之減項。 應付商業本票應註明保證、承兌機構及利率，如有提供擔保品者， 應註明擔保品名稱及帳面價值。 （三）公平價值變動列入損益之金融負債–流動：係指交易目的金融負債 或指定以公平價值衡量且公平價值變動認列為損益之金融負債。本 科目應依其流動性區分為流動與非流動，非流動者應改列長期負債 項下之公平價值變動列入損益之金融負債–非流動。 交易目的金融負債：係指企業原始認列時指定為交易目的之金融負 債，下列金融商品應分類為交易目的金融負債： 1.金融負債之發生係因意圖於近期內再買回。 2.金融負債屬合併管理之可辨認金融商品投資組合之部分，且有證 據顯示近期該組合實際上為短期獲利之操作模式。 3.衍生性商品負債。 4.融券或借券賣出之補券義務。 5.交易目的金融資產之續後評價以公平價值衡量，且其公平價值為 負。 本科目應依附賣回債券投資–融券、認購 （售） 權證、借券及衍 生性金融商品等分類記載。 衍生性金融商品負債係指證券商從事國內外衍生性金融商品交易所 產生之負債科目。 證券商發行認購 （售） 權證，應依實際取得之金額認列負債，買 回自己發行之認購（售） 權證所支付之金額，列為負債減項。 證券商從事借券交易，應將所借入之證券出售之金額認列負債，並 區分避險及非避險交易目的，依股票及債券分戶詳細記載之。 買回借入之股票或債券所支付之金額，列為本科目之減項。 公平價值變動列入損益之金融負債應按公平價值衡量，其評價損益 應列入當期損益。上市或上櫃有價證券之公平價值係指資產負債表 日之收盤價。 （四）特別股負債–流動：係發行符合財務會計準則第三十六號公報規定 具金融負債性質之特別股。 特別股負債應依流動性區分為流動與非流動，非流動者應改列特別 股負債–非流動。 （五）附買回債券負債：從事附買回條件之交易，其實際取得之金額屬之 。 （六）融券存入保證金：辦理有價證券買賣融資融券業務之證券商，對客 戶融券所收取之保證金屬之。 （七）應付融券擔保價款：辦理有價證券買賣融資融券業務之證券商，對 客戶融券，所收取之融券賣出價款（扣除證券交易稅、受託買賣手 續費、融券手續費）作為擔保品屬之。 證券商辦理融資業務，對客戶所提供之擔保證券，應以備忘分錄處 理，不予入帳。 （八）轉融通借入款：辦理有價證券買賣融資融券業務之證券商，向證券 金融公司之轉融資屬之。 （九）應付票據：除受託買賣證券以外之業務所生之未到期應付票據。 應付票據應按現值評價，但因營業而發生，且到期日在一年以內者 ，得按帳載金額評價。 因營業而發生與非因營業而發生之應付票據，應分別列示。 金額重大之應付銀行、關係人之票據，應單獨列示。 已提供擔保品之應付票據，應列明擔保品名稱及帳面價值。 存出保證用之票據，於保證之責任終止時可收回註銷者，得不列為 流動負債，但應於財務報表附註中說明保證之性質及金額。 （十）應付帳款：除受託買賣證券以外之業務所生之應付款項。 應付帳款應按現值評價，但因營業而發生，且到期日在一年以內者 ，得按帳載金額評價。 因營業而發生之應付帳款，應與非營業而發生之其他應付款項分別 列示。 金額重大之應付關係人之款項，應單獨列示。 （十一）預收款項：預為收納之款項。 預收款項應按主要類別分列，並註明有關約定事項。 （十二）代收款項：代收之各種款項，如代收證券交易稅及代收薪資所得 稅等。 （十三）其他應付款：不屬應付票據、應付帳款之其他應付款項，如應付 稅捐、應付薪資及股利等。 經股東會決議通過之應付股息紅利，應註明分派辦法及預定支付 日期。 每期結算損益時，根據課稅所得計算之預計應納所得稅，應列為 流動負債。 其他應付款中超過流動負債合計金額百分之五者，應按其性質或 對象分別列示。 （十四）其他金融負債–流動：未於資產負債表單獨列示之金融負債，應 列為其他金融負債，並依其流動性區分為流動與非流動，非流動 者應改列長期負債項下之其他金融負債－非流動。 金融負債金額達流動負債合計金額百分之五者，應於資產負債表 上單獨列示。 企業對資產負債表日後十二個月內到期之金融負債若於資產負債 表日後，始完成長期性之再融資或展期者，仍應列為流動負債。 （十五）與待出售非流動資產直接相關之負債:係指於目前狀況下，企業 可依一般條件及商業慣例立即出售，且高度很有可能於一年內完 成出售之待出售處分群組內之負債。 （十六）其他流動負債：不能歸屬於以上各類流動負債，如公司債券及長 期借款在一年內到期之部分。 以上各類流動負債，其金額未超過流動負債合計金額百分之五者，得 併入其他流動負債內。 二、長期負債：到期日在資產負債表日十二個月以上之負債，包括應付公 司債、長期借款、長期應付票據及長期應付款等。金融負債金額達長 期負債合計金額百分之五者，應於資產負債表上單獨列示。 （一）應付公司債（含海外公司債）：證券商發行之債券須於附註內註明 核定總額、利率、到期日、擔保品名稱、帳面價值、發行地區及其 他有關約定限制條款等。如所發行之債券為可轉換公司債者，並應 註明轉換辦法及已轉換金額。 應付公司債之溢價、折價為應付公司債之評價科目，應列為應付公 司債之加項或減項，並按合理而有系統之方法，於債券流通期間內 加以攤銷，作為利息費用之調整項目。 （二）長期借款：長期借款應註明其內容、到期日、利率、擔保品名稱、 帳面價值及其他約定重要限制條款。 長期借款以外幣或按外幣兌換率折算償還者，應註明外幣名稱及金 額。 長期應付票據及其他長期應付款項應按現值評價。 長期負債於資產負債表日後十二個月內到期者，如原始貸款合約期 間超過十二個月，且企業意圖繼續長期性再融資，及在財務報表提 出日前已完成再融資或展期，應繼續列為長期負債，並應於財務報 表附註揭露其金額及事實。 如違反借款合約特定條件，致使該負債依約須即期予以清償，該負 債應列為流動負債。但如於財務報表提出日前經債權人同意不予追 究，且於資產負債表日後十二個月內，非很有可能再發生違約情況 者，則仍列為長期負債。 （三）特別股負債－非流動：係發行符合財務會計準則第三十六號公報規 定具金融負債性質之特別股。 特別股負債應依流動性區分為流動與非流動，流動者應改列特別股 負債–流動。 三、其他負債：不能歸屬於以上各類之負債，如存入保證金及其他雜項負 債等。其他負債金額超過負債總額百分之五者，應將科目名稱分別列 明。 （一）違約損失準備：於受託買賣有價證券成交金額提列以彌補客戶違約 所生損失之準備。 （二）買賣損失準備：自營部門就出售營業證券利益額超過損失額部分， 提列一定比率，做為買賣損失準備。 （三）存入保證金：凡其他存入之各項保證金。 （四）分公司往來：證券商設有分支機構者，其總公司與分支機構間之往 來款項有貸方餘額時使用之。 （五）總公司往來：證券商之分支機構與總公司間之往來款項有貸方餘額 使用之。 （六）內部往來：證券商兼營他業或他業兼營證券業務者，其證券部門與 其他部門間之往來款項有貸方餘額時使用之。 （七）其他負債：凡不能歸屬於上列各科目之負債屬之。 四、受託買賣貸項：為證券經紀商受託買賣有價證券互抵之項目，編表時 應以借貸沖抵後之餘額列示，惟其明細內容應於財務報告附註中表明 。 （一）應付代買證券：凡辦理代買證券業務，應付委託人之證券皆屬之。 （二）應付託售證券價款：凡辦理代賣證券業務，應付委託人之價款皆屬 之。 （三）應付託售證券：凡辦理代賣證券業務，應付交割之證券皆屬之。 （四）應付交割票據：凡辦理證券經紀業務，於交割時以票據交付委託人 或金融機構者皆屬之。 （五）應付交割帳款：凡辦理證券經紀業務，於交割時以劃撥方式支付委 託人或金融機構者皆屬之。 （六）交割代價：應收應付交易所交割淨額，為貸方餘額時使用之。 （七）信用交易：凡辦理融資融券之代理業務，由證券金融機構與交易所 直接辦理結算之信用交易款項屬之，有貸方餘額時使用之。 第 16 條 資產負債表之股東權益科目分類及其帳項內涵與應加註明事項如下： 一、股本：股東對證券商所投入之資本，並向公司登記主管機關申請登記 者，但不包括符合負債性質之特別股。 股本之種類、每股面額、額定股數、已發行股數及特別條件等，均應 列明。庫藏股票應按成本法處理，列為股東權益減項，並註明股數。 二、指撥營運資金：他業兼營證券業務，指撥證券部門專用之營運資金。 三、資本公積：係指公司發行金融商品之權益組成要素及公司與股東間之 股本交易所產生之溢價，通常包括超過票面金額發行股票溢價、受領 贈與之所得及其他依一般公認會計原則所產生者等。 資本公積應按其性質分別列示，其用途受限制者，應附註揭露受限制 情形。 四、保留盈餘（或累積虧損）：由營業結果所產生之權益，包括法定盈餘 公積、特別盈餘公積，及未分配盈餘（或待彌補虧損）等。 （一）法定盈餘公積：依公司法之規定應提撥定額之公積。 （二）特別盈餘公積：因有關法令、契約、章程之規定或股東會決議由盈 餘提撥之公積。 （三）未分配盈餘（或待彌補虧損）：尚未分配亦未經指撥之盈餘（未經 彌補之虧損為待彌補虧損）。 盈餘分配或虧損彌補，應俟股東大會決議後方可列帳，但有盈餘分配 或虧損彌補之議案者，應在當期財務報表附註中註明。 五、股東權益其他項目：係指造成股東權益增加或減少之其他項目，通常 包括金融商品未實現損益、未認列為退休金成本之淨損失、換算調整 數、庫藏股票、與待出售非流動資產直接相關之權益及其他調整項目 。 第 17 條 損益表之科目結構及其帳項內涵與應加註明事項如下： 一、收入： （一）經紀手續費收入：受託買賣及辦理融券業務取得之手續費收入，本 科目應區分為： 1.受託買賣手續費收入（經紀商、櫃檯買賣用）。 2.融券手續費收入（融券用）。 3.興櫃股票代辦收入。 （二）承銷業務收入：為承銷證券取得之收入，本科目應區分為： 1.包銷證券之報酬。 2.代銷證券手續費收入。 3.承銷作業處理費收入。 4.承銷輔導費收入及其他收入。 （三）認購（售）權證發行利益：證券商發行認購（售）權證所獲得之利 益屬之，包括認購（售）權證負債公平價值變動利益、認購（售） 權證到期前履約利益、認購（售）權證再買回公平價值變動利益及 認購（售）權證逾期失效利益等。 （四）營業證券出售利益：凡自營、承銷部門出售營業證券所獲得之利益 屬之，本科目應依其業務種類及在集中交易市場或其營業處所買賣 分別列示，並應以出售證券收入減出售證券成本之淨利列示。 （五）營業證券評價利益：營業證券依公平價值法評價，所產生之未實現 利益，本科目應依其業務種類分別列示。 （六）借券及附賣回債券融券回補利益：證券商從事借券或進行附賣回公 債再行賣斷交易因到期回補時市價下跌所產生之利益。本科目以轉 銷相關科目後淨額列示。 （七）借券及附賣回債券融券評價利益：證券商從事借券或進行附賣回公 債再行賣斷交易，評價相關科目所產生之利益。 （八）股務代理收入：代理股務事項之收入。 （九）利息收入：辦理融資融券業務、買賣債券、及其他與營業有關之利 息收入。 （十）期貨佣金收入：擔任期貨交易輔助人，從事期貨交易輔助業務，向 委任期貨商所收取之佣金收入。 （十一）信託業務收入：辦理信託業務收入。 （十二）衍生性金融商品利益：證券商從事國內外衍生性金融商品業務或 避險交易所產生之利益科目。 （十三）股利收入：凡公司持有股票之股息及紅利之收入。 （十四）其他營業收入：凡不屬於上列各科目之其他營業收入。 （十五）營業外收入及利益：凡營業外收入及不屬於以上各類之收入屬之 。 二、費用 （一）經紀經手費支出：證券商受託買賣證券應支付交易所或證券櫃檯買 賣中心之經手費，本科目應依其在集中交易市場或其營業處所買賣 分別列示。 （二）自營經手費支出：證券自營商買賣證券應支付交易所或證券櫃檯買 賣中心之經手續，本科目應依其在集中交易市場或其營業處所買賣 分別列示。 （三）轉融通手續費支出：證券商辦理有價證券融資融券業務，向證券金 融事業轉融通之手續費支出。 （四）承銷作業手續費支出：承銷商辦理承銷作業支付之手續費支出。 （五）發行認購（售）權證費用：證券商發行認購（售）權證應支付之費 用。 （六）認購（售）權證發行損失：證券商發行之認購（售）權證所發生之 損失，包括認購（售）權證負債公平價值變動損失、認購（售）權 證再買回公平價值變動損失。 （七）營業證券出售損失：凡自營、承銷部門出售營業證券收入小於出售 證券成本時之差額屬之，本科目應依其業務種類及在集中交易市場 或其營業處所買賣分別列示，並應以出售證券收入減出售證券成本 之淨損列示。 （八）營業證券評價損失：營業證券依公平價值法評價，所產生之未實現 損失，本科目應依其業務種類分別列示。 （九）借券及附賣回債券融券回補損失：證券商從事借券或附賣回公債再 行賣斷交易因到期回補時市價上升所產生之損失。本科目以轉銷相 關科目後淨額列示。 （十）借券及附賣回債券融券評價損失：證券商從事借券交易或進行附賣 回公債再行賣斷交易，評價相關科目所產生之損失。 （十一）利息支出：辦理融資融券業務、買賣債券、及其他與營業有關之 利息支出。 （十二）證券佣金支出：委任證券商支付給證券交易輔助人之佣金支出。 （十三）信託業務支出：辦理信託業務支出。 （十四）衍生性金融商品損失：證券商從事國內外衍生性金融商品業務或 避險交易所產生之損失科目。 （十五）營業費用：凡公司所需之一切營業費用均屬之。應視實際需要， 分列明細記載之。例如：薪津、伙食費、文具印刷、郵電費、交 際費、水電費、保險費、稅捐、折舊、攤銷、租金、修繕費、廣 告費、佣金、電腦資訊費、自由捐贈、團體會費、壞帳、違約損 失、買賣損失、錯帳損失、過怠金、職工福利、旅費、交通費、 加班費、什項購置、退休金、員工訓練費、勞務費用、書報雜誌 費、集保服務費、借券費用、興櫃股票代辦費、投資人保護費用 、什支等。 （十六）營業外支出及損失：凡非因營業關係所發生之財務支出，處分固 定資產損失、減損損失、處分投資損失、非營業金融商品評價損 失、負債性特別股股息等屬之。 三、繼續營業單位損益：前列二款之淨額，應分別列示稅前損益、所得稅 費用（利益）與稅後損益。 四、停業單位損益：係指已處分或分類為待出售之企業組成單位所產生之 損益，包括停業單位營業損益、停業單位資產處分損益及依淨公平價 值衡量損益。 停業單位損益之表達與揭露應依財務會計準則公報第三十八號規定辦 理。 五、非常損益：性質特殊且不常發生之損益項目。例如因新頒法規禁止營 業或外國政府之沒收而發生之損失。 非常損益應單獨示，不得分年攤提。 六、會計原則變更之累積影響數，應單獨列示於非常損益之後。 七、本期淨利（或淨損）：本會計期間之盈餘（或虧損）係前列三款之合 計數。 八、每股盈餘之計算及表達，應依財務會計準則公報第二十四號規定辦理 。 九、所得稅分攤及表達方式，應依財務會計準則公報第二十二號規定辦理 。 十、經營兩種業務種類以上者，應編製業務種類別損益表。
